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論文式試験まで 321 日
目次
キャッシュ・フロー計算書総論
キャッシュ・フロー計算書の必要性
- 企業の支払能力の把握
- 企業の資金獲得能力の評価
- 企業間の比較可能性の確保
キャッシュ・フロー計算書と損益計算書
- 「利益はオピニオンであり、キャッシュは事実である」
資金の範囲
現行制度における資金の範囲
- 資金の範囲は現金及び現金同等物
- 現金：手許現金及び要求払預金（当座預金・普通預金・通知預金）
- 現金同等物：容易に換金可能であり、かつ、価値の変動について僅少なリスクしか追わない短期投資（定期預金、譲渡性預金、コマーシャルペーパー、売戻し条件付き現先、公社債投資信託）
- 一般的な例：取得日から3ヶ月以内に満期日又は償還日が到来する短期的な投資（経営者の判断に委ねられるが、注記が必要）
資金の範囲の継続性
- 毎期継続して適用し、みだりに変更してはならない
- 変更した場合は、会計方針の変更に該当し、遡及適用を行う
キャッシュ・フロー計算書の表示
キャッシュ・フロー計算書における3区分
- 営業活動におけるキャッシュ・フロー
- 投資活動におけるキャッシュ・フロー
- 財務活動におけるキャッシュ・フロー
小計欄の意義
- 営業活動によるキャッシュ・フローの区分には、営業損益計算の対象となった取引の他、投資活動及び財務活動以外の取引に係るキャッシュ・フローを記載する
- 小計欄は、本来の意味での営業活動によるキャッシュ・フローを表示するためにある
利息及び配当金に係るキャッシュ・フローの表示
| 第1法 | 第2法 | |
|---|---|---|
| 営業活動 | 受取利息、受取配当金、支払利息 | - |
| 投資活動 | - | 受取利息、受取配当金 |
| 財務活動 | 支払配当金 | 支払利息、支払配当金 |
- 第1法と第2法は選択適用
- 第1法の論拠：損益と収支のズレが適切に把握できるように営業活動によるキャッシュ・フローを表示することを重視
- 第2法の論拠：それぞれのキャッシュ・フローがどのような活動から発生したのかを適切に表現することを重視
法人税等の支払の表示
- 営業活動によるキャッシュ・フローの小計欄の下
- 理由：課税所得をそれぞれの活動に分割することは一般的に困難である。さらに、課税所得は必ずしも営業活動のみから生じるものではないので、小計欄には反映すべきではない。
営業活動によるキャッシュ・フローの表示方法
- 「直接法」と「間接法」の選択適用
- 直接法：主要な取引ごとにキャッシュ・フローを総額表示する方法
- 間接法：非資金損益項目、営業活動に係る資産及び負債の増減、「投資活動によるキャッシュ・フロー」及び「財務活動によるキャッシュ・フロー」の区分に含まれる損益項目を加減して表示
| 直接法 | 間接法 | |
|---|---|---|
| 長所 | 総額で表示される | 純利益と営業活動によるキャッシュ・フローとの関係が明示される簡便的 |
| 短所 | 手間がかかる | - |
投資活動及び財務活動によるキャッシュ・フローの表示方法
- 原則法：総額表示
- 例外法：期間が短く、かつ、回転が速い項目に係るキャッシュ・フローについては、純額で表示することができる
- 理由：利用者の判断を誤らせるおそれがある
キャッシュ・フロー計算書における特殊な取り扱い
- 売買処理されたファイナンス・リース取引：元本返済部分は「財務活動によるキャッシュ・フロー」、利息相当部分は営業活動または財務活動（第1法・第2法で異なる）
- 当座貸越：現金及び現金同等物のマイナス項目として処理
その他の論点
- 資金が増減しない取引：記載の対象外
- 資産除去債務の履行：投資活動によるキャッシュ・フロー
- 現金及び現金同等物に係る換算差額の表示：他と区分して表示
連結キャッシュ・フロー計算書
特徴的な処理
- 連結会社振出しの受取手形の割引：個別上は営業活動、連結上は財務活動
- 子会社の配当：親会社に対するものは「利息及び配当金受取額」と相殺。支配株主に対するものは財務活動
- 連結範囲の変動を伴う子会社株式の取得又は売却：
- 新たに連結子会社となった場合：取得による支出額から子会社となった会社の現金及び現金同等物を控除
- 連結子会社でなくなった場合：売却による収入額から子会社でなくなった会社の現金及び現金同等物を控除
- 連結範囲の変動を伴わない子会社株式の取得又は売却：非支配株主との取引として財務活動
在外子会社のキャッシュ・フロー計算書
- 収益及び費用の換算方法に準じて換算
今日やったこと
- 管理会計論の続きの資金管理とキャッシュ・フロー管理の論点
- 財務会計論（理論）の復習
- 財務会計論(理論)の答案練習
- 財務会計論（理論）のキャッシュ・フローの論点
明日やること
- 管理会計論の続きの論点
- 財務会計論（計算）のキャッシュ・フロー計算書の復習
- 管理会計論の練習問題
- 財務会計論（理論）の復習
