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目次
連結上の包括利益（包括利益）
考えかた
- 子会社の純資産の増減のうち、非支配株主持分も含まれる
- 注意①：その他の包括利益には、非支配株主持分の増減額のうち、その他有価証券評価差額金による分を加味する
- 注意②：包括利益には、非支配株主持分の増減額も加味する
連結上の包括利益に含まれないもの
- 増資
- 減資
- 剰余金の配当
- 自己株式の取得、処分、消却
- 新株予約権の発行
- 自己新株予約権の取得、処分、消却
- 追加取得（資本取引だから）
- 一部売却（資本取引だから。ただ、売却益の修正は考慮する）
連結上の包括利益とその他の包括利益の算定方法
- 2つ方法がある
- 連結財務諸表から算定する方法：
親会社に帰属する当期純利益＋連結B/Sの非支配株主持分の増加額＋連結B/Sのその他の包括利益累計額の増加額±持分所有者との直接的な取引による非支配株主持分増減額（例：子会社の剰余金の配当） - 個別財務諸表から算定する方法
個別P/Lの当期純利益の合計＋個別包括利益計算書のその他の包括利益の合計±連結固有の損益（例：のれん償却）
連結固有の修正項目
- 連結固有の損益⇒個別財務諸表から算定時に加味する必要あり
- のれん償却
- 子会社の配当金（親会社持分）
- 未実現損益
- 持分法による投資損益
- 段階取得に係る差損益
- 持分所有者との直接的な取引による非支配株主持分増減額⇒連結B/Sから算定時に加味する必要あり
- 子会社の配当金（非支配株主持分）
- 追加取得
- 一部売却
- 子会社の増資（非支配株主持分）
有価証券のその他の論点（有価証券）
その他資本剰余金からの配当
- その他有価証券または関係会社株式：現金預金 XXX ／ 投資有価証券 XXX
- 売買目的有価証券：現金預金 XXX ／ 受取配当金 XXX
未収配当金の配当
- 配当落ち日に、株価がその分下落する（理論上）ので、配当落ち日に損益確定すべき
- 配当落ち日と受領日の会計期間が異なる場合：
- 配当落ち日：未収配当金 XXX ／ 受取配当金 XXX
- 配当金受領日：現金預金 XXX ／ 未収配当金 XXX
- 配当落ち日と受領日の会計期間が同じ場合：
- 配当落ち日：仕訳なし
- 配当金受領日：現金預金 XXX ／ 受取配当金 XXX
- 補足：市場価格のない株式の場合は、会計期間が異なっても、配当受領日にのみ仕訳を行う
決算日と利払日が異なる場合の償却原価法
- 月割計算をして算定する
- 翌期首に再振替仕訳を行う
- 利息法の場合：償却原価法についても再振替仕訳を行う。（実行利子率が狂わないようにするため）
時価を把握することが極めて困難な有価証券
- 時価評価を行わない（できないから）
- 減損：実質価額が著しく低下したときに適用
- 実質価額＝発行会社の時価評価後の純資産額×当社の持分比率
- 減損の方法は、時価を把握できる有価証券と同様
親会社株式
- 早期に処分しなければならない
- 「親会社株式」勘定、流動資産（基本的に）
- 通常、その他有価証券に分類される
- 通常のその他有価証券と同じように、時価評価を行う
減損会計における将来キャッシュフローの算定（減損会計）
将来キャッシュフローの見積範囲
- 利息・法人税は含まれない
- 遊休資産や間接的に生ずる支出は含む
減損損失計上の判定時の将来キャッシュフロー算定
- 20年以内のキャッシュフロー：割引前
- 20年超のキャッシュフロー：20年経過時点で割引計算
デリバティブ取引の基本（デリバティブ）
デリバティブ取引をする目的
- 投機目的：博打
- ヘッジ目的：相場変動リスクの回避
- 目的によって会計処理も変化する
主なデリバティブ取引の種類
- 先物取引・先渡取引
- オプション取引
- スワップ取引
投機目的のデリバティブ取引における会計処理（デリバティブ）
先物取引・先渡取引
- 先物取引：市場取引
- 先渡取引：相対取引
- 売建：将来一定の価格で売る約束
- 買建：将来一定の価格で買う約束
- 会計処理：
- 契約締結時：先物取引差入証拠金 XXX ／ 現金預金 XXX
- 決算時：先物取引資産 XXX ／ 先物取引損益 XXX
先物取引損益 XXX ／ 先物取引負債 XXX - 翌期首：再振替仕訳
- 決済時(利益が生じている場合)：現金預金 XXX ／ 先物取引損益 XXX
現金預金 XXX ／ 先物取引差入証拠金 XXX
オプション取引
- コールオプション：
- 買い：将来一定の価格で買う権利の買い手
- 売り：将来一定の価格で買う権利の売り手
- プットオプション：
- 買い：将来一定の価格で売る権利の買い手
- 売り：将来一定の価格で売る権利の売り手
- 会計処理：
- 契約締結時：買建オプション XXX ／ 現金預金 XXX
- 決算時：買建オプション XXX ／ オプション損益 XXX
オプション損益 XXX ／ 買建オプション XXX - 翌期首：再振替仕訳を行う
- 転売時・利益行使時(利益が生じている場合)：
現金預金 XXX ／ オプション損益 XXX
／ 買建オプション XXX - 権利破棄時：オプション損益 XXX ／ 買建オプション XXX
スワップ取引
- 金利スワップ取引
- 通貨スワップ取引
- 金利交換：現金預金 XXX ／ 金利スワップ損益 XXX
- 正味の債権：金利スワップ資産 XXX ／ 金利スワップ損益 XXX
ヘッジ会計のデリバティブ取引（デリバティブ）
繰延ヘッジ
- 決算時：
- ヘッジ対象：その他有価証券評価差額金 XXX ／ 投資有価証券 XXX
- ヘッジ手段：先物取引資産 XXX ／ 繰延ヘッジ損益 XXX
時価ヘッジ
- 決算時に時価評価を行う
- 決算時：
- ヘッジ対象：投資有価証券評価損益 XXX ／ 投資有価証券 XXX
- ヘッジ手段：先物取引資産 XXX ／ 投資有価証券 XXX
予想される問題
- 連結における包括利益計算書の作成問題
- 有価証券の配当金・償却原価法・親会社株式などの問題
- 減損会計における将来キャッシュフローの見積方法に関する問題
今日やったこと
- 連結における包括利益の論点
- 有価証券の細かい論点
- 減損会計の細かい論点
- デリバティブ取引の論点
- 練習問題
明日やること
- 包括利益・純資産・外貨建取引・在外支店の論点
