財務会計論(計算)

包括利益・有価証券・減損・デリバティブ (2020年8月8日・財務会計論)

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連結上の包括利益(包括利益)

考えかた

  • 子会社の純資産の増減のうち、非支配株主持分も含まれる
  • 注意①:その他の包括利益には、非支配株主持分の増減額のうち、その他有価証券評価差額金による分を加味する
  • 注意②:包括利益には、非支配株主持分の増減額も加味する

連結上の包括利益に含まれないもの

  1. 増資
  2. 減資
  3. 剰余金の配当
  4. 自己株式の取得、処分、消却
  5. 新株予約権の発行
  6. 自己新株予約権の取得、処分、消却
  7. 追加取得(資本取引だから)
  8. 一部売却(資本取引だから。ただ、売却益の修正は考慮する)

連結上の包括利益とその他の包括利益の算定方法

  • 2つ方法がある
  1. 連結財務諸表から算定する方法:
    親会社に帰属する当期純利益+連結B/Sの非支配株主持分の増加額+連結B/Sのその他の包括利益累計額の増加額±持分所有者との直接的な取引による非支配株主持分増減額(例:子会社の剰余金の配当)
  2. 個別財務諸表から算定する方法
    個別P/Lの当期純利益の合計+個別包括利益計算書のその他の包括利益の合計±連結固有の損益(例:のれん償却)

連結固有の修正項目

  • 連結固有の損益個別財務諸表から算定時に加味する必要あり
    • のれん償却
    • 子会社の配当金(親会社持分)
    • 未実現損益
    • 持分法による投資損益
    • 段階取得に係る差損益
  • 持分所有者との直接的な取引による非支配株主持分増減額連結B/Sから算定時に加味する必要あり
    • 子会社の配当金(非支配株主持分)
    • 追加取得
    • 一部売却
    • 子会社の増資(非支配株主持分)

有価証券のその他の論点(有価証券)

その他資本剰余金からの配当

  • その他有価証券または関係会社株式:現金預金 XXX / 投資有価証券 XXX
  • 売買目的有価証券:現金預金 XXX / 受取配当金 XXX

未収配当金の配当

  • 配当落ち日に、株価がその分下落する(理論上)ので、配当落ち日に損益確定すべき
  • 配当落ち日と受領日の会計期間が異なる場合:
    • 配当落ち日:未収配当金 XXX / 受取配当金 XXX
    • 配当金受領日:現金預金 XXX / 未収配当金 XXX
  • 配当落ち日と受領日の会計期間が同じ場合:
    • 配当落ち日:仕訳なし
    • 配当金受領日:現金預金 XXX / 受取配当金 XXX
  • 補足:市場価格のない株式の場合は、会計期間が異なっても、配当受領日にのみ仕訳を行う

決算日と利払日が異なる場合の償却原価法

  • 月割計算をして算定する
  • 翌期首に再振替仕訳を行う
  • 利息法の場合:償却原価法についても再振替仕訳を行う。(実行利子率が狂わないようにするため)

時価を把握することが極めて困難な有価証券

  • 時価評価を行わない(できないから)
  • 減損:実質価額が著しく低下したときに適用
    • 実質価額=発行会社の時価評価後の純資産額×当社の持分比率
    • 減損の方法は、時価を把握できる有価証券と同様

親会社株式

  • 早期に処分しなければならない
  • 親会社株式」勘定、流動資産(基本的に)
  • 通常、その他有価証券に分類される
  • 通常のその他有価証券と同じように、時価評価を行う

減損会計における将来キャッシュフローの算定(減損会計)

将来キャッシュフローの見積範囲

  • 利息・法人税は含まれない
  • 遊休資産や間接的に生ずる支出は含む

減損損失計上の判定時の将来キャッシュフロー算定

  • 20年以内のキャッシュフロー:割引前
  • 20年超のキャッシュフロー:20年経過時点で割引計算

デリバティブ取引の基本(デリバティブ)

デリバティブ取引をする目的

  1. 投機目的:博打
  2. ヘッジ目的:相場変動リスクの回避
  • 目的によって会計処理も変化する

主なデリバティブ取引の種類

  • 先物取引・先渡取引
  • オプション取引
  • スワップ取引

投機目的のデリバティブ取引における会計処理(デリバティブ)

先物取引・先渡取引

  • 先物取引:市場取引
  • 先渡取引:相対取引
  • 売建将来一定の価格で売る約束
  • 買建将来一定の価格で買う約束
  • 会計処理:
    • 契約締結時:先物取引差入証拠金 XXX / 現金預金 XXX
    • 決算時:先物取引資産 XXX / 先物取引損益 XXX
          先物取引損益 XXX / 先物取引負債 XXX
    • 翌期首再振替仕訳
    • 決済時(利益が生じている場合):現金預金 XXX / 先物取引損益 XXX
      現金預金 XXX / 先物取引差入証拠金 XXX

オプション取引

  • コールオプション
    • 買い:将来一定の価格で買う権利買い手
    • 売り:将来一定の価格で買う権利売り手
  • プットオプション
    • 買い:将来一定の価格で売る権利買い手
    • 売り:将来一定の価格で売る権利売り手
  • 会計処理:
    • 契約締結時:買建オプション XXX / 現金預金 XXX
    • 決算時:買建オプション XXX / オプション損益 XXX
          オプション損益 XXX / 買建オプション XXX
    • 翌期首再振替仕訳を行う
    • 転売時・利益行使時(利益が生じている場合)
      現金預金 XXX / オプション損益 XXX
             / 買建オプション XXX
    • 権利破棄時:オプション損益 XXX / 買建オプション XXX

スワップ取引

  • 金利スワップ取引
  • 通貨スワップ取引
  • 金利交換:現金預金 XXX / 金利スワップ損益 XXX
  • 正味の債権:金利スワップ資産 XXX / 金利スワップ損益 XXX

ヘッジ会計のデリバティブ取引(デリバティブ)

繰延ヘッジ

  • 決算時:
    • ヘッジ対象:その他有価証券評価差額金 XXX / 投資有価証券 XXX
    • ヘッジ手段:先物取引資産 XXX / 繰延ヘッジ損益 XXX

時価ヘッジ

  • 決算時に時価評価を行う
  • 決算時:
    • ヘッジ対象:投資有価証券評価損益 XXX / 投資有価証券 XXX
    • ヘッジ手段:先物取引資産 XXX / 投資有価証券 XXX

予想される問題

  • 連結における包括利益計算書の作成問題
  • 有価証券の配当金・償却原価法・親会社株式などの問題
  • 減損会計における将来キャッシュフローの見積方法に関する問題

今日やったこと

  • 連結における包括利益の論点
  • 有価証券の細かい論点
  • 減損会計の細かい論点
  • デリバティブ取引の論点
  • 練習問題

明日やること

  • 包括利益・純資産・外貨建取引・在外支店の論点